- Μόνο οι μόνιμες διαφορές καταχωρούνται στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης.
- Δαπάνες χωρίς διαβίβαση στο myDATA δεν εκπίπτουν φορολογικά.
- Πρόστιμα και προσαυξήσεις αναμορφώνονται υποχρεωτικά σε κάθε περίπτωση.
- Απαιτείται προσοχή για την αποφυγή διπλής αναμόρφωσης των ίδιων ποσών.
- Τα έξοδα ιδιωτικής χρήσης πρέπει να διαχωρίζονται από τα επαγγελματικά.
Η ΑΑΔΕ εξέδωσε αναλυτική εγκύκλιο για τη συμπλήρωση της Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης 2025, θέτοντας αυστηρά κριτήρια για τις μόνιμες διαφορές λογιστικού και φορολογικού αποτελέσματος. Οι επιχειρήσεις καλούνται να προσέξουν ιδιαίτερα τις δαπάνες που δεν εκπίπτουν, καθώς η διασύνδεση με το myDATA καθιστά πλέον τον έλεγχο των παραστατικών πλήρως αυτοματοποιημένο.
| Κατηγορία Δαπάνης | Φορολογική Αντιμετώπιση |
|---|---|
| Πρόστιμα & Προσαυξήσεις | Υποχρεωτική Αναμόρφωση (Μη εκπιπτόμενα) |
| Δαπάνες χωρίς myDATA | Απόρριψη έκπτωσης & Αναμόρφωση |
| Φόροι μη αναγνωρίσιμοι | Προσθήκη στα φορολογητέα κέρδη |
| Έξοδα Ιδιωτικής Χρήσης | Αναμόρφωση του μη επαγγελματικού μέρους |
| Δαπάνες χωρίς παραστατικά | Πλήρης φορολογική αναμόρφωση |
Η διαδικασία της φορολογικής αναμόρφωσης αποτελεί τον κεντρικό πυλώνα για τη μετάβαση από το λογιστικό κέρδος στο φορολογητέο αποτέλεσμα, διασφαλίζοντας ότι οι δαπάνες που δηλώνονται συνάδουν με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ). Στο πλαίσιο της ψηφιοποίησης των ελέγχων, η φορολογική διοίκηση επιδιώκει να ελαχιστοποιήσει τις ασυμφωνίες που προκύπτουν από λανθασμένες εγγραφές, εστιάζοντας στην ορθή απεικόνιση των μόνιμων διαφορών.
Η Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης αποτελεί το βασικό εργαλείο για τη συμφωνία του λογιστικού με το φορολογικό αποτέλεσμα βάσει του ΚΦΕ.
ΑΑΔΕ, Επίσημη Εγκύκλιος 2025
Μόνιμες έναντι προσωρινών διαφορών: Η κρίσιμη διάκριση
Σύμφωνα με τις οδηγίες της ΑΑΔΕ, στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης καταχωρούνται αποκλειστικά οι μόνιμες διαφορές μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης. Πρόκειται για δαπάνες που η φορολογική νομοθεσία δεν αναγνωρίζει οριστικά, σε αντίθεση με τις προσωρινές διαφορές που απλώς μεταφέρουν το φορολογικό βάρος σε επόμενα έτη.
Η σύγχυση μεταξύ αυτών των δύο κατηγοριών αποτελεί συχνό σφάλμα που οδηγεί σε τεχνητή διόγκωση των φορολογητέων κερδών. Οι προσωρινές διαφορές αποτυπώνονται σε διαφορετικό πίνακα του νέου εντύπου Ε3, και η διπλή αναμόρφωση του ίδιου ποσού μπορεί να προκαλέσει αδικαιολόγητες επιβαρύνσεις για την επιχείρηση.
Ποιες δαπάνες απορρίπτονται αυτόματα από την εφορία
Η εγκύκλιος ξεκαθαρίζει ότι συγκεκριμένες κατηγορίες εξόδων πρέπει υποχρεωτικά να προστίθενται στα λογιστικά κέρδη. Σε αυτές περιλαμβάνονται πρόστιμα και προσαυξήσεις για παραβάσεις της εργατικής ή φορολογικής νομοθεσίας, καθώς και φόροι που δεν εκπίπτουν βάσει του ΚΦΕ.
Προτεινόμενο Εφορία: Πότε ανοίγουν οι τραπεζικοί λογαριασμοί και οι έλεγχοι 15ετίας για τις κάρτες
Ακόμη και αν μια επιχείρηση έχει καταχωρήσει αυτά τα ποσά στα βιβλία της για να απεικονίσει την πραγματική οικονομική της κατάσταση, οφείλει να τα αναμορφώσει φορολογικά. Η παράλειψη αυτής της ενέργειας εντοπίζεται πλέον εύκολα μέσω των ψηφιακών διασταυρώσεων, όπως φάνηκε και από πρόσφατο πρόστιμο 2,7 εκατ. ευρώ σε μεγάλη εταιρεία.
Η παγίδα του myDATA και των μη διαβιβασθέντων παραστατικών
Μια από τις σημαντικότερες αλλαγές αφορά τη διασύνδεση με την πλατφόρμα myDATA. Δαπάνες για τις οποίες υπάρχουν νόμιμα παραστατικά, αλλά αυτά δεν έχουν διαβιβαστεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ, δεν αναγνωρίζονται φορολογικά και πρέπει να αναμορφώνονται.
Επισημαίνεται από φοροτεχνικούς κύκλους ότι η αυστηρότητα αυτή συνδέεται με την υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση που επεκτείνεται σε όλο το φάσμα της αγοράς. Αν μια δαπάνη, για παράδειγμα ύψους 5.000 ευρώ, δεν εμφανίζεται στο ψηφιακό σύστημα, η επιχείρηση χάνει το δικαίωμα έκπτωσης, αυξάνοντας το φορολογητέο της αποτέλεσμα.
Ιδιωτική χρήση και επαγγελματικά έξοδα
Ιδιαίτερη προσοχή απαιτείται στις δαπάνες που έχουν μικτό χαρακτήρα, όπως τα έξοδα κίνησης, η τηλεφωνία και οι λογαριασμοί κοινής ωφέλειας. Το μέρος της δαπάνης που δεν συνδέεται άμεσα με την παραγωγή εισοδήματος θεωρείται μη εκπιπτόμενο.
Οι λογιστές καλούνται να εφαρμόζουν τις διορθώσεις στα προσυμπληρωμένα ποσά με προσοχή, ώστε να διαχωρίζουν την ιδιωτική κατανάλωση από την επαγγελματική δραστηριότητα. Η ΑΑΔΕ υπογραμμίζει ότι η τεκμηρίωση της επαγγελματικής χρήσης αποτελεί ευθύνη του φορολογουμένου σε περίπτωση ελέγχου.
Η επόμενη μέρα για τη φορολογική συμμόρφωση
Η έκδοση αυτών των οδηγιών λίγο πριν το άνοιγμα του Taxisnet υποδηλώνει την πρόθεση της φορολογικής διοίκησης για στοχευμένους ελέγχους στις δηλώσεις του 2026. Η πλήρης εναρμόνιση των λογιστικών αρχείων με την πλατφόρμα myDATA δεν είναι πλέον προαιρετική, αλλά προϋπόθεση για τη φορολογική επιβίωση των επιχειρήσεων.
Σύμφωνα με τις εκτιμήσεις έμπειρων στελεχών της αγοράς, η ορθή συμπλήρωση της Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης αποτελεί την καλύτερη άμυνα απέναντι σε μελλοντικούς καταλογισμούς. Οι επιχειρήσεις που θα επενδύσουν στην ψηφιακή οργάνωση και την πιστή τήρηση των οδηγιών θα αποφύγουν τις παγίδες της τεχνητής διόγκωσης των κερδών και των αυστηρών προστίμων.
Checklist Φορολογικής Συμμόρφωσης
- Ελέγξτε τη διαβίβαση όλων των τιμολογίων εξόδων στο myDATA πριν την υποβολή.
- Κατηγοριοποιήστε τις δαπάνες σε μόνιμες και προσωρινές διαφορές για το Ε3.
- Αφαιρέστε από τα έξοδα το ποσοστό που αφορά ιδιωτική χρήση (τηλέφωνα, καύσιμα).
- Βεβαιωθείτε ότι δεν αναμορφώνετε ποσά που έχουν ήδη εξαιρεθεί λογιστικά.
